經(jīng)濟責任審計是由獨立的專門機構（或組織）和專職人員接受委托，對(duì)有關部門經(jīng)濟負責人在其職責範圍内履行經(jīng)濟責任的情況，根據一定的标準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟評價活動。經(jīng)濟責任審計工作是伴随著(zhe)我國(guó)經(jīng)濟體制和政治體制改革的進(jìn)程産生并逐步發(fā)展起(qǐ)來的。1986年底，審計署制定下發(fā)了《關于開(kāi)展廠長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》，對(duì)廠長(cháng)（經(jīng)理）離任審計的範圍、内容、程序和要求作了原則規定。此後(hòu)，各級審計機關陸續開(kāi)展了廠長(cháng)（經(jīng)理）離任審計，并在實踐中不斷積累經(jīng)驗，完善規章制度，逐步擴展到對(duì)黨政領導幹部的任期經(jīng)濟責任審計。特别是1995年以來，山東省菏澤地區在全區實行黨政領導幹部離任審計制度，取得明顯成(chéng)效。中央紀委和審計署等部門根據中央領導的指示，認真總結和推廣了菏澤地區離任審計的做法和經(jīng)驗，并在此基礎上研究制定了《縣級以下黨政領導幹部任期經(jīng)濟責任審計暫行規定》和《國(guó)有企業和國(guó)有控股企業領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》。2004年國(guó)資委掀起(qǐ)中央企業審計風暴，企業諸多行爲納入範疇。2004年9月12日，國(guó)資委發(fā)布《中央企業經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》。《暫行辦法》指出，今後(hòu)國(guó)有企業法人代表離任或任期屆滿，都(dōu)應開(kāi)展經(jīng)濟責任審計工作。涉及的企業改組改制、上市融資、資産重組等行爲都(dōu)納入審計的範疇之内。同時(shí)，中央企業還(hái)將(jiāng)建立對(duì)主要業務部門負責人的任期或定期經(jīng)濟責任審計制度。旨在加強對(duì)國(guó)資委履行出資人職責企業的監督管理，規範企業經(jīng)濟責任審計工作，客觀評判企業負責人任期經(jīng)濟責任及經(jīng)營績效。審計的内容除了包括經(jīng)營成(chéng)果的真實性、财務核算的合規性等内容以外，還(hái)需對(duì)企業的重大經(jīng)營決策進(jìn)行審計，包括：涉及的證券、期貨、外彙買賣等高風險投資決策的審批手續、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破産、股權轉讓、資産重組等行爲的審批程序、操作方式和對(duì)企業财務狀況的影響情況等，有無造成(chéng)企業損失或國(guó)有資産流失；對(duì)外擔保、對(duì)外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行爲的決策程序；重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況等。至此，經(jīng)濟責任審計成(chéng)爲領導幹部監督管理體制和黨風廉政建設的重要内容，進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。推行經(jīng)濟責任審計、評價經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的情況，是我國(guó)審計工作的一項重大突破，也是我國(guó)審計工作的一種(zhǒng)新的發(fā)展趨勢。但是，由于它實行時(shí)間不長(cháng)，有許多問題需進(jìn)一步探索，經(jīng)驗有待總結。爲了更好(hǎo)的發(fā)揮審計機關對(duì)經(jīng)濟責任履行的有效監督，本文就(jiù)其審計過(guò)程中存在的問題及其原因，拟采取的對(duì)策等，提出來進(jìn)行探讨。 
　　一、存在的問題及其原因 
　　經(jīng)濟責任審計的有效開(kāi)展，不僅增強了領導幹部的勤政意識，提高了領導幹部的理論水平和決策能(néng)力，同時(shí)也密切了黨群、幹群關系，維護了黨政機關和國(guó)有企業的良好(hǎo)形象。但由于多方面(miàn)因素的影響，在實施時(shí)産生了以下幾個問題： 
　　（一）對(duì)經(jīng)濟責任審計的重要意義認識不清 
　　一是沒(méi)有廣泛宣傳，導緻有些主管部門對(duì)其重要意義認識不清；二是有的領導反映單位“婆婆”太多，對(duì)實行經(jīng)濟責任審計有顧慮；三是有的審計人員認爲審計涉及面(miàn)廣、工作量大，要求較高，感到力不從心，壓力大。 
　　（二）經(jīng)濟責任審計制度化、規範化問題 
　　經(jīng)濟責任審計制度是通過(guò)國(guó)家立法建立的一項新的審計制度，雖經(jīng)過(guò)多年的實踐，但仍有不少地方需要進(jìn)一步改進(jìn)。又由于它涉及到各行各業，對(duì)不同的地區可能(néng)有不同的要求，對(duì)不同單位的經(jīng)濟責任者要求也各有所異。在内容和時(shí)間要求上，也得規範。實際工作中，由于對(duì)經(jīng)濟責任審計工作在内容、範圍和方式方法上各有異同和不完善，影響著(zhe)它的規範化。 
　　（三）經(jīng)濟責任審計的分工問題 
　　實行經(jīng)濟責任審計的單位越來越多，審計的範圍不斷擴大。目前我國(guó)審計力量普遍偏少，審計任務較重，尤其是在近兩(liǎng)年機構改革中，到處是精簡機構和人員，能(néng)增加審計人員的單位比較少，而恰恰在機構改革，中層領導班子換屆的情況下，又是經(jīng)濟責任審計任務非常集中的時(shí)期，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對(duì)審計工作質量也有影響。 
　　（四）經(jīng)濟責任的界定問題難度較大 
　　經(jīng)濟責任的界定主要是涉及原任責任和現任責任、主管責任和直接責任、個人責任和集體責任等的界定。一方面(miàn)雖然行政主要領導主持行政方面(miàn)工作，隻要其本人無違紀違規行爲，即使任期内單位财務管理方面(miàn)存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面(miàn)，被(bèi)審單位違反财經(jīng)紀律，在某些環節上既有離任者的個人行爲，又有領導班子的集體行爲時(shí)，往往相互推卸責任，很難界定個人所起(qǐ)的作用大小，管理不當，造成(chéng)重大的經(jīng)濟損失，應追究何種(zhǒng)行政責任也無明确金額标準界定。 
　　（五）審計人員業務素質不全面(miàn)與擴大了的審計領域不相适應 
　　經(jīng)濟責任審計涉及的内容很廣，這(zhè)就(jiù)要求審計人員既要懂得行政财務，又要懂得企業财務、投資基建的财務；不僅要具備查賬技能(néng)，還(hái)應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規及審計、會(huì)計專業知識、口頭及書面(miàn)表達能(néng)力、綜合分析能(néng)力等。而且經(jīng)濟責任審計的職能(néng)不僅僅是監督，同時(shí)還(hái)有評價、鑒定等。審計對(duì)象的多元化和審計職能(néng)的多樣(yàng)化，要求審計人員的知識結構和技術水平相應的趕上來。如果審計人員的業務素質不夠全面(miàn)，就(jiù)會(huì)嚴重制約和影響審計工作的質量。 
　　（六）對(duì)審查中發(fā)現的違紀問題，查而不罰或罰而不嚴 
　　我國(guó)的經(jīng)濟狀況紛繁複雜，人們的法制觀念還(hái)不強，一些部門、行業等單位制定辦法和規定時(shí)，常出現與國(guó)家财經(jīng)法規相抵觸的現象。這(zhè)些合理不合法的規定，使審計中查出的問題帶有一定普遍性，也往往成(chéng)爲審計處理難的焦點。另外，審計人員查出了問題，處理時(shí)卻難于下手，特别是違紀金額大，情節嚴重的。而且在處理中來自各方面(miàn)的阻力很大，迫使審計人員要掂掂處罰的分量；也有的循于私情、關系，無視國(guó)家法規、制度，把對(duì)違紀、違法責任者的處罰降到最低限度。 
　　二、應采取的對(duì)策 
　　綜上可見，經(jīng)濟責任審計工作政策性強，涉及面(miàn)廣，情況複雜，困難很大。要達到審計目的，實現審計目标，必須依靠正确的指導思想、黨政主要領導的重視和審計人員的艱苦努力及各方面(miàn)的支持。這(zhè)項審計工作的任務應服從“以維護财經(jīng)紀律爲重點，在促進(jìn)黨風廉政建設和社會(huì)風氣好(hǎo)轉方面(miàn)積極發(fā)揮作用，保證經(jīng)濟改革順利進(jìn)行”的審計工作總任務。同時(shí)結合審計是較高層次的監督部門，是宏觀體系的一個重要組成(chéng)部分，在工作方法上要分層次、抓重點。具體采取以下對(duì)策： 
　　（一）提高人們對(duì)經(jīng)濟責任審計重要性的認識 
　　經(jīng)濟責任審計制度是一項具有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計制度，是保證經(jīng)濟體制改革、發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟的一項重要措施。對(duì)它提高認識的途徑有三：一是必須通過(guò)各種(zhǒng)渠道(dào)，大造輿論，提高人們的認識，争取各級黨政領導和有關人士的重視和支持，使這(zhè)些工作得以順利進(jìn)行。二是審計人員應本著(zhe)慎重、負責的态度對(duì)被(bèi)審計人任職期間範圍履行職責的情況作出實事(shì)求是、客觀公正的評價。評價時(shí)，應依照審計規範評價準則和經(jīng)濟責任審計實施辦法規定的評價内容作出評價建議，提出審計意見。通過(guò)評價，對(duì)優秀者賞功，對(duì)違紀者處罰，解除經(jīng)濟責任者的顧慮。三是通過(guò)宣傳實例，讓審計人員明白，經(jīng)濟責任審計意義重大，審計人員應克服困難，積極執行。 
　　（二）使經(jīng)濟責任審計制度化和規範化 
　　國(guó)務院指示，要逐步實現審計工作的制度化、規範化和法制化。爲此應總結經(jīng)驗，深入推敲，由審計科研單位從理論上進(jìn)行研究，把經(jīng)濟責任審計制度建立在科學(xué)的基礎上，使之更加完善。對(duì)總結的新經(jīng)驗分析，經(jīng)過(guò)實踐檢驗後(hòu)，再加以總結，使之規範化、制度化。另外還(hái)應研究試行經(jīng)常性的任期目标責任審計制度，早日形成(chéng)一個科學(xué)的任期目标責任審計規範，使之成(chéng)龍配套。 
　　（三）抓分工，實行分層次、分類審計 
　　解決經(jīng)濟責任審計評議分工問題，我認爲應精心組織，將(jiāng)審計對(duì)象按管轄範圍不同分爲中央、省、市地、縣四個層次，每個層次按單位規模和幹部管理權限分成(chéng)兩(liǎng)類，即實行分層次、分類審計。第一類是黨政機關、重點事(shì)業單位和利稅額較大的大中型國(guó)有企業的經(jīng)濟責任者，任職期内由原任命機關，向(xiàng)上級審計機關提出申請，以各級政府審計機關爲主，負責組織有關部門及單位主管部門内審人員聯合進(jìn)行審計；第二類是對(duì)小型單位的經(jīng)濟責任者，由主管部門的内審機構負責組織有關人員進(jìn)行審計。 
　　（四）共同界定領導幹部經(jīng)濟責任 
　　審計機關在獨立行使審計職能(néng)的同時(shí)，要加強與組織、人事(shì)、紀檢部門的聯系，把了解的被(bèi)審單位财務管理的情況與組織部門掌握的領導幹部考核情況有機結合，爲深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被(bèi)審單位的有關情況，應與審計機關共同分析研究，确定審計重點，以解決幹部考核中群衆舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反财經(jīng)法紀的問題，須界定領導幹部經(jīng)濟責任時(shí)應由審計部門會(huì)同組織部門召開(kāi)專門會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同确定領導幹部應承擔的經(jīng)濟責任。另外，對(duì)企業領導人任期經(jīng)濟責任界定應遵循以下原則，即實事(shì)求是、客觀公正原則，權責結合原則，重要性原則。在重要性原則中，審計人員應從經(jīng)濟責任的性質、經(jīng)濟責任的大小和經(jīng)濟責任審計的範圍等三個方面(miàn)把握經(jīng)濟責任界限。 
　　（五）提高審計人員的業務素質 
　　要做好(hǎo)經(jīng)濟責任審計工作，審計人員在政治素質和業務素質上必須符合有關要求，即政治上要求進(jìn)步，堅持四項基本原則，以全心全意爲人民服務、提高企業經(jīng)濟效益爲宗旨；業務上要求熟練，具有較高的會(huì)計、審計理論水平和豐富的經(jīng)驗，掌握各種(zhǒng)運算技術，熟悉有關政策、法令、規章制度和會(huì)計制度。因此，審計機關首先要把培訓審計人員提到議事(shì)日程上來；其次，可采取輪流擔任審計組長(cháng)，重點項目與一般項目相結合的方法，使人人都(dōu)有機會(huì)做主審和承擔重點項目；最後(hòu)，采取下戶前集中學(xué)習，審計中互相通氣，審計後(hòu)座談的辦法，推動經(jīng)濟責任審計的進(jìn)一步深入。 
　　（六）理順處罰與建議的關系 
　　對(duì)經(jīng)濟責任審計查出的問題處理難的解決途徑是：改變審計機關現行的領導體制。對(duì)經(jīng)濟責任審計的依據，國(guó)家要做出明确可行的規定。審計人員做出處罰時(shí)，要在實事(shì)求是、客觀公正的基礎上，努力做到有法必依，執法必嚴，違法必究，并堅持一審二幫三促進(jìn)的原則。對(duì)經(jīng)濟責任者在任職期間，不認真履行職責，弄虛作假，虛報政績以及違反财經(jīng)法規和經(jīng)濟犯罪問題，審計機關除依法從嚴處罰外，還(hái)應針對(duì)所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進(jìn)建議。另外，還(hái)必須加強審計機關自身的廉政建設，端正審計人員的思想和作風。監督他們正确運用手中的權力，不能(néng)濫用職權，不準搞任何形式的不正之風。最後(hòu)，在處罰、評價時(shí)，要特别注意執行政策，把握政策，寬嚴要适度，做到客觀公正，賞罰分明。

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