有關國(guó)家和地區會(huì)計職業動态

英國(guó)财務報告理事(shì)會(huì)發(fā)布關于審計監管方法的報告

近期，英國(guó)财務報告理事(shì)會(huì)（FRC）發(fā)布題爲《我們的審計監管方法》的報告，重點介紹與審計質量和強化英國(guó)審計市場韌性相關的監管工作。

報告指出，FRC開(kāi)展的審計監管工作由FRC監督委員會(huì)進(jìn)行監督。爲此，FRC設立了會(huì)計師事(shì)務所監管、審計市場監管以及審計質量查核三個工作組，密切合作，共同開(kāi)展監管活動。其中，會(huì)計師事(shì)務所監管工作組負責全面(miàn)監管會(huì)計師事(shì)務所，并整合其他兩(liǎng)個工作組及FRC相關部門的監管信息。審計市場監管工作組負責監管影響會(huì)計師事(shì)務所審計質量和适應能(néng)力的重要領域，其成(chéng)員來自于企業治理、風險管理、内部審計、文化、監管和審計等領域的專家。審計質量查核工作組不僅負責檢查對(duì)公衆利益實體開(kāi)展的審計業務，還(hái)負責檢查由開(kāi)展公衆利益實體審計的會(huì)計師事(shì)務所在英國(guó)皇家屬地及地方開(kāi)展的重大審計業務、英國(guó)國(guó)家審計署開(kāi)展的審計活動、英國(guó)皇家屬地會(huì)計師事(shì)務所開(kāi)展的審計活動等。

上述三個工作組在監管工作中與FRC其他部門（如負責制定審計與職業道(dào)德準則的審計與鑒證工作組、負責審計市場信息的經(jīng)濟、戰略與分析工作組等）密切配合，相互溝通，以便從整體上履行會(huì)計行業監管職責，包括選擇審計檢查項目、确認重點監管領域、确認審計複核主題等。FRC還(hái)在監管工作中與其他英國(guó)或國(guó)際監管機構，包括英國(guó)各家會(huì)計職業組織、英國(guó)審慎監管局（PRA）、英國(guó)金融市場行爲監管局（FCA）、國(guó)際獨立審計監管機構論壇（IFIAR）等進(jìn)行溝通，以便更好(hǎo)地履行監管職責。

根據所審計的公衆利益實體的數量，FRC將(jiāng)會(huì)計師事(shì)務所劃分爲三個層級，并爲每個層級制定不同的監管計劃。

（原文鏈接：https://www.frc.org.uk/news/march-2021/frc-approach-to-audit-supervision；https://www.frc.org.uk/getattachment/db4ef2e0-72f6-4449-bda0-c8679137d1b1/FRC-Approach-to-Audit-Supervision-FINAL.pdf）

英格蘭及威爾士特許會(huì)計師協會(huì)關注提升審計質量

近期，英格蘭及威爾士特許會(huì)計師協會(huì)（ICAEW）網站刊載題爲《如何提高審計質量》的報告，主要圍繞審計質量供應鏈上各利益相關方就(jiù)審計質量承擔的責任、審計質量的重要行爲因素、結構化的驅動因素以及建議采取的措施等進(jìn)行探讨。

報告指出，公衆對(duì)審計質量的期望很高，他們認爲審計質量是解決财務報告供應鏈上所有問題的靈丹妙藥，防止财務舞弊或企業倒閉的唯一方法就(jiù)是提升審計質量。毫無疑問，更高的審計質量有助于阻止和發(fā)現企業的不正确行爲，防止财務舞弊或企業倒閉。但是審計質量問題不僅涉及審計師，審計質量供應鏈上的其他利益相關方，包括企業董事(shì)會(huì)、審計委員會(huì)、審計監管機構和審計準則制定機構等都(dōu)應發(fā)揮自己的作用，共同提升審計質量。

報告認爲，爲高質量執行審計業務，審計師拒絕接受财務信息不充分、甚至涉嫌信息操縱和欺騙的财務報告，部分會(huì)計師事(shì)務所已經(jīng)就(jiù)此制定相關措施，開(kāi)發(fā)相關技術，但實際上很難在審計過(guò)程中成(chéng)功實施。盡管如此，審計師也應在更廣泛的範圍内，在審計項目早期通過(guò)被(bèi)審計實體的外部信息，甚至通過(guò)自動化工具和技術收集信息，發(fā)現并強調風險事(shì)項。審計師應展現其職業懷疑态度，提高專業技能(néng)，甚至更多地利用專家工作并進(jìn)行根本原因分析，以提高審計質量。

最後(hòu)，報告從7個方面(miàn)指出提升審計質量的應對(duì)措施，一是企業董事(shì)會(huì)應采取更多措施以确保審計委員會(huì)具備适當的專業知識和技能(néng)，以質疑管理層和審計師的工作。審計監管機構應促使審計檢查人員的行爲與目标保持一緻。二是審計監管機構、審計委員會(huì)、投資者和審計師需要共同努力，制定相關框架和方法，以便計量和報告審計質量指标。三是準則制定機構與會(huì)計師事(shì)務所應開(kāi)發(fā)相關工具和技術，以便審計師标記和管理信息操縱和欺詐行爲。四是被(bèi)審計實體和會(huì)計師事(shì)務所應評估利用專家工作的成(chéng)本和收益。五是會(huì)計師事(shì)務所，無論規模大小，均應開(kāi)展根本原因分析，至少應開(kāi)展簡單的根本原因分析。六是審計師和審計委員會(huì)需共同努力提高報告的透明度，審計監管機構和投資者需進(jìn)一步讨論它們在提升審計質量方面(miàn)發(fā)揮的作用。七是準則制定機構應考慮當前審計準則所依賴的會(huì)計假設和模型的替代方案，以确保高質量審計仍然是有價值的服務。

（原文鏈接：https://www.icaew.com/technical/thought-leadership/audit-and-assurance-thought-leadership/audit-quality-how-to-raise-the-bar；https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/audit-and-assurance/the-future-of-audit/audit_howtoraisethebar.ashx）

德國(guó)監管部門在Wirecard公司醜聞後(hòu)加強審計監管

2020年6月，德國(guó)金融服務供應商Wirecard公司倒閉，引發(fā)全球支付行業關注。爲防止相似事(shì)件再次發(fā)生，德國(guó)監管部門制定《加強金融市場誠信法案》，對(duì)涉及公共利益公司的治理和審計提出新要求：

一是上市公司和其他公共利益實體必須在2022年1月1日前設立由至少兩(liǎng)名财務金融專家組成(chéng)的法定審計委員會(huì)，一名專家需具備會(huì)計領域專業知識，另一名專家需具備審計領域的專業知識。二是上市公司董事(shì)會(huì)必須建立與業務規模和風險相适應的有效内部控制和風險管理制度，會(huì)計師事(shì)務所最長(cháng)每10年必須輪換一次，關鍵審計合夥人最長(cháng)每5年必須輪換一次。三是提高審計師民事(shì)責任上限，強化會(huì)計和審計犯罪的刑事(shì)責任。審計師就(jiù)上市公司和其他資本市場上的公司審計承擔的過(guò)失民事(shì)責任上限提高至1600萬歐元；就(jiù)其他公衆利益實體審計承擔的過(guò)失民事(shì)責任上限提高至400萬歐元；就(jiù)所有其他公司審計承擔的過(guò)失民事(shì)責任上限爲150萬歐元。在故意或存在重大過(guò)失的情況下，上市公司和其他資本市場上的公司承擔的民事(shì)責任不設上限；其他公衆利益實體承擔的民事(shì)責任上限最高爲3200萬歐元。

此外，根據修訂後(hòu)的證券交易法，自2022年1月1日起(qǐ)，财務報告執行工作組（FREP）將(jiāng)撤銷，德國(guó)聯邦金融監管局將(jiāng)負責财務報告相關執法，并擴大權力，包括搜查企業和住宅場所、沒(méi)收文件和其他證據等。保險公司審計師也將(jiāng)不再由企業監事(shì)會(huì)，而另由股東決定是否聘任。

不少德國(guó)審計師和企業财務總監擔心新法案導緻審計費用升高及市場競争減弱。德勤德國(guó)首席執行官沃爾克·克魯格（Volker Krug）表示，這(zhè)些變化可能(néng)導緻市場集中度提升，中小會(huì)計師事(shì)務所的數量減少；德國(guó)Greis & Brosent GmbH會(huì)計師事(shì)務所負責人卡爾·海因茨·布盧森特（Karl-Heinz Brosent）擔心新法案提高民事(shì)責任上限將(jiāng)導緻人們放棄或不再從事(shì)審計行業；西門子公司首席财務官拉爾夫·托馬斯（Ralf Thomas）表示，這(zhè)可能(néng)危及企業提交經(jīng)審計的财務報表和支付股息的能(néng)力。但德國(guó)議員弗洛裡(lǐ)安·唐卡（Florian Toncar）指出，監管機構内部缺乏有效溝通導緻Wirecard公司醜聞發(fā)生。

歐盟金融服務、金融穩定和統一資本市場專員梅雷亞德·麥克歸尼斯（Mairead McGuinness）在歐洲政策中心發(fā)表演講時(shí)指出，高質量企業報告來源于企業治理、審計與監管等三大支柱。爲此，首先，歐盟將(jiāng)頒布舉報人法令以推動舉報人制度在企業治理體系中發(fā)揮更重要的作用；其次，歐盟正研究與審計相關的法律法規并計劃進(jìn)行立法，而部分歐盟成(chéng)員國(guó)正通過(guò)縮短審計師輪換期、拆分審計業務和非審計業務、實施聯合審計等措施提升審計質量；再者，歐盟成(chéng)員國(guó)監管機構與歐盟監管機構將(jiāng)加強合作，在國(guó)家層面(miàn)上強化監管機構的治理和獨立性，并推動歐盟從整體上強化企業信息監管。

（原文鏈接：https://ec.europa.eu/commission/commissioners/2019-2024/mcguinness/announcements/speech-european-policy-centre-corporate-reporting-capital-markets-union-after-wirecard_en；https://www.wsj.com/articles/after-wirecard-germanys-proposed-audit-overhaul-worries-finance-executives-11617868813；https://www.gibsondunn.com/consequences-of-wirecard-scandal-new-requirements-for-corporate-governance-and-audit-of-german-listed-companies/）

香港财務彙報局發(fā)布年度檢查報告顯示上市公司審計工作需要做出改進(jìn)

6月3日，香港财務彙報局（FRC）發(fā)布首次年度檢查報告。在此次檢查中，香港FRC分别檢查了37個上市公司審計項目以及18家開(kāi)展上市公司财務報告審計業務的會(huì)計師事(shì)務所的審計質量。

檢查結果顯示，多達73%的審計項目需改進(jìn)或重大改進(jìn)。

其中，A類（包括四大及BDO、HLB等每年執行上市公司财務報告審計項目的數量超過(guò)100家）會(huì)計師事(shì)務所開(kāi)展的審計中，近20%的審計項目需要改進(jìn)。在BDO、HLB、德勤及安永開(kāi)展的審計中，各有近10%的審計項目需要重大改進(jìn)。畢馬威在此次抽查中表現最好(hǎo)，僅有3個審計項目需要有限度改進(jìn)。但香港FRC強調，上述檢查結果不應視爲各個會(huì)計師事(shì)務所審計質量的差距。

B類（每年執行上市公司财務報告審計項目的數量超過(guò)10家，低于100家）會(huì)計師事(shì)務所的檢查結果最差，需要重大改進(jìn)的審計項目約占70%。

C類會(huì)計師事(shì)務所（每年執行上市公司财務報告審計項目的數量低于10家）中，需要改進(jìn)及重大改進(jìn)的審計項目各占約40%。所有組别的會(huì)計師事(shì)務所所開(kāi)展的審計項目均未獲得良好(hǎo)評級。但香港FRC表示，此次檢查主要關注會(huì)計師事(shì)務所的審計質量，不應視爲相關上市公司财務報告的質量。

香港FRC行政總裁馬萊克·格拉博夫斯基先生（Marek Grabowski）指出，上述檢查結果反映出一個重大問題，即會(huì)計師事(shì)務所普遍缺乏專業懷疑精神，包括過(guò)于依賴管理層陳述，對(duì)管理層采用的關鍵假設質詢不足；未能(néng)就(jiù)複雜和異常經(jīng)營活動的依據及舞弊風險提出充分質詢；未能(néng)考慮事(shì)實證據等。81%的審計項目顯示職業懷疑缺失，在B類會(huì)計師事(shì)務所的審計項目中，這(zhè)一比例甚至達到100%。

香港FRC表示，希望所有審計項目均達到良好(hǎo)或需要有限度改進(jìn)的水平。此外，FRC將(jiāng)逐步擴大抽查範圍。該報告已提交至香港特區政府。

（原文鏈接：https://www.frc.org.hk/zh-cn/news-events/news/news-article?folder=FRC%20issues%20its%20Annual%20Inspection%20Report；https://www.frc.org.hk/en-us/FRC_PressRelease/Press%20release_SC_Final.pdf；https://www.frc.org.hk/en-us/Documents/Publications/periodic-reports/2020_Annual_Inspection_Report_Traditional%20Chinese.pdf）

國(guó)際會(huì)計公司動态

安永呼籲築牢防線打擊财務舞弊

安永網站刊載題爲《築牢防線打擊歐洲财務舞弊活動》的文章，探讨通過(guò)三道(dào)防線，即強有力的公司治理和監管、法定審計、及監管機構的監督執法活動等三道(dào)防線，打擊财務舞弊活動。

文章認爲，審計在财務報告生态系統中發(fā)揮著(zhe)關鍵作用，有效審計將(jiāng)提升資本市場的誠信水平。一旦發(fā)生嚴重的公司财務舞弊案件，審計師執業活動應受嚴格審查，但審計師不可能(néng)獨力打擊财務舞弊活動。

文章引用歐盟委員會(huì)副主席瓦爾季斯·東布羅夫斯基斯（Valdis Dombrovskis）的最新演講，指出通過(guò)上述三道(dào)防線打造完善的生态系統，以便發(fā)現和打擊合謀性财務舞弊活動。

基于上述三道(dào)防線，文章呼籲采取具體的措施改進(jìn)财務報告生态系統，包括： 

參考其他國(guó)家和地區的做法，在其股票在納入主要股票市場指數時(shí)，相關公司必須開(kāi)展強有力的公司治理，有效開(kāi)展财務報告内部控制，從而快速降低投資者承擔的風險。同時(shí)，公司必需解決舞弊風險，并爲利益相關方（包括管理層、董事(shì)會(huì)、審計委員會(huì)和内部審計）設定明确而具體的職責，以便強化财務報告内部控制系統。

負責監督執法的監管機構也應擁有相關權力，掌握相關技術。明确的證據表明，在其他國(guó)家和地區，強有力的監管機構可以有效打擊公司舞弊現象。無論是打擊舞弊還(hái)是打擊财務犯罪，歐洲監管機構可以考慮集中資源追捕國(guó)際舞弊人員，開(kāi)展跨國(guó)協調監管。

在發(fā)現日益複雜的公司舞弊行爲時(shí)，審計準則必須具備适用性。歐洲應确保其規則與最嚴格的反舞弊準則保持一緻。歡迎國(guó)際審計與鑒證準則理事(shì)會(huì)（IAASB）和英國(guó)财務報告理事(shì)會(huì)（FRC）最近發(fā)起(qǐ)的咨詢活動。

文章指出，所有相關方，包括公司管理層和董事(shì)會(huì)、審計師和監管機構等，均可更多關注企業文化和行爲，以發(fā)現舞弊現象。舞弊現象通常适用于舞弊三角模型（通過(guò)機會(huì)、壓力和行爲合理化三要素考慮舞弊風險的模型）。技術進(jìn)步可以更好(hǎo)地評估壓力和行爲合理化，并將(jiāng)結果納入舞弊風險評估流程。例如，公司财務報告内部控制系統應納入舞弊三角模型，會(huì)計行業也可以通過(guò)擁有不同技能(néng)的專業人士審核上述三要素，以提升發(fā)現舞弊現象的能(néng)力。

文章表示，審計需要變革，但除非另外兩(liǎng)道(dào)防止企業舞弊的防線得以強化，否則會(huì)計行業的努力將(jiāng)徒勞無功。簡而言之，爲打擊舞弊現象，所有利益相關方必須共同改進(jìn)整個财務報告生态系統。

（原文鏈接：https://www.ey.com/en_gl/assurance/to-combat-financial-fraud-in-europe-strengthen-every-line-of-defense）

中國(guó)注冊會(huì)計師協會(huì)國(guó)際及港澳台事(shì)務部輯